“营改增”对工程造价的影响及对策

自2016年5月起，建筑业全面实施“营改增”政策。建筑业实行“营改增”后，理论上可以减轻税负，但如果进项税和销项税不匹配，有可能导致税负实际上增加，进而使得

建筑企业经济效益大幅下滑。增值税与营业税计税方式不同，会影响工程造价程序中的计税环节，并对于计价规则、计价依据产生影响。因此，“营改增”会完全颠覆原来的建筑产品造价构成，同时，工程概预算也将发生重大变化，建筑企业投标需要考虑的问题也会更加繁琐。建筑业企业需要尽快调整“营改增”后的工程造价管理，以便新项目招投标工作的顺利开展。

一、“营改增”对工程造价的影响

“营改增”的计价规则是价税分离，对工程造价的影响主要表现在工程造价费用组成内容、要素计价变化、材料（设备）暂估价、材料（设备）市场价格信息等方面，由此对建筑业的预决算模式产生一定影响。

1.1     工程造价费用组成内容的变化

“营改增”后，建筑安装工程造价组成要素中企业管理

费和税金发生了变化。其中，企业管理费除包括预算定额的原组成内容外，增加了城市维护建设税、教育费附加以及地方教育费附加，此外还包括“营改增”后增加的管理费用；税金为建筑安装工程造价内的增值税销项税额，按11%计取。就其影响而言，税金无论是按“营改增”前的3.48%计取还是按11%计取，应纳税额都已计入工程造价中，由建设单位支付给建筑企业，再由建筑企业按照相应的比例上缴税务机关，税金的变化并不会影响建筑业企业的利益。然而，企业管理费计取比例提高，如果不能科学测算、合理控制，则会大幅提高投标报价，甚至影响中标。

1.2 要素计价的变化

建筑业“营改增”之前，各要素价格为含增值税或营业税价格。“营改增”后，工程造价按“价税分离”计价规则计算，具体要素价格适用增值税税率执行财税部门的相关规定。本文以玻璃幕墙综合单价对比为例加以说明。（见表1）

表1  营改增前后玻璃幕墙综合单价对比分析

序号	项目内容	单位	含量	营改增前单价	营改增前合价	营改增后单价	营改增后合价
A	直接费用	元			820.21		732.07
1．	材料费	元			620.21		532.07
1.1	中空钢化超白玻璃	平米	0.96	250.00	240.27	213.68	205.36
1.2	粉末喷涂铝单板	平米	0.23	156.00	36.37	133.33	31.09
1.3	铝型材（粉末喷涂）	kg	8.54	18.10	154.50	15.47	132.05
1.4	铝型材（阳极氧化）	kg	2.42	17.80	43.02	15.21	36.77
1.5	铝型材（氟碳喷涂）	kg	0.91	23.50	21.33	20.09	18.23
1.6	其他材料费	元			124.72		108.57
2.	加工制作及安装费				190.00		190.00
3.	机械费				10.00		10.00
B	管理费及风险费：A×费率%	%		5	41.01	6	43.92
C	利润：（A+B）×费率%	%		4	34.45	4	31.04
D	税金：（A+B+C）×费率%	%		3.48	31.17	11	88.77
E	含税综合单价	元			926.84		895.80

      由综合单价分析表可知，“营改增”前，材料单价包含17%增值税，又计取了3.48%的税金，存在重复计税。“营改增”后，材料单价以除税价格计算，管理费上调1%，则含税综合单价为895.80元，比营改增前的926.84元下降31.04元。与此同时，利润略有降低。可见，“营改增”后真正实现了价税分离，避免了重复计税，新的计价规则使工程造价降低，企业利润略有降低。

1.3 材料暂估价的变化

建筑业“营改增”之前，材料暂估价、确认价均为含税单价。“营改增”后，均为除税单价，结算价格差额只计取税金。选取供应商分别为一般纳税人和小规模纳税人，进行调价计算。假设两者暂估单价均为300元（含税），确认单价均为350元（含税），合同约定调价公式为（确认价-暂估价）×（1+税率）。则营改增前后调价情况对比如下：

（1）材料供应商为小规模纳税人

营改增前：石材暂估单价300元（含税金8%），工程造价中石材再计取税金为300×3.48%=10.44元；双方确认单价为350元（含税金8%），则按（350-300）×（1+3.48%）=51.74元进行调价。石材最终综合单价为300+10.44+51.74=362.18元。

营改增后：石材暂估单价277.78元（含税单价300元，除税22.22元），工程造价计取税金为277.78×11%=30.56元；双方确认单价为324.07元（含税单价350元，除税25.93元），则按（324.07-277.78）×（1+11%）=51.38元进行调价。石材最终综合单价为277.78+30.56+51.38=359.72元。

（2）材料供应商为一般纳税人

营改增前：玻璃暂估单价300元（含税金17%），工程造价中玻璃再计取税金为300×3.48%=10.44元；双方确认单价为350元（含税金8%），则按（350-300）×（1+3.48%）=51.74元进行调价。最终综合单价300+10.44+51.74=362.18元。

营改增后：玻璃暂估单价256.41元（含税单价300元，除税43.59元），工程造价计取税金为256.41×11%=28.21元；双方确认单价为299.15元（含税单价350元，除税50.85元），则按（299.15-256.41）×（1+11%）=47.44元进行调价。最终综合单价为256.41+28.21+47.44=332.06元。

从以上案例可见，其他条件不变的情况下，营改增后暂估价综合调价低于营改增前。在材料采购价相同情况下，材料暂估价的变化将不影响建筑业企业利润。

1.4 材料市场价格信息的变化

建筑业“营改增”后，材料市场价格信息为除税材料市场价格，包括除税的材料（设备）原价、运杂费、运输损耗费和采购及保管费。

表2 营改增前后造价信息中的材料价格对比

材料名称	型号规格	单位	营改增前信息价	营改增后信息价
混凝土普通砖	MU15 190×90×53	万块	3600	3077
承重混凝土多孔砖	MU10 240×115×90	万块	5300	4530
混凝土实心砖	MU15 240×115×53	万块	4200	3590

由表2可见，“营改增”后的材料市场信息价格以除税的材料市场信息价格组价，工程造价中材料费相比“营改增”前大幅降低，材料除税金额通过工程造价中计取的税金来弥补，总体上降低了工程造价，但并不影响建筑业企业利润。

综上所述，“营改增”带来工程造价计价组成、计价要素的变化，产生新的计价体系，会使工程造价降低。同时，因“营改增”增加的管理费将会增加建筑业企业成本，导致其利润略有降低。

表3   建设工程营改增造价对比表

建设工程"营改增"造价对比表
项目名称	绍兴市消防支队公寓房建设项目	建设地点	绍兴市公安消防支队高新大队区域内
建筑面积(㎡)	5333.22	地下建筑面积(㎡)	0
地上层数	10层	地下层数	0
工程分类（建筑、安装、市政、园林、地铁）	建筑	结构类型	框架
市政工程建筑规模（道路M2、桥梁M2、管道工程M、地铁工程KM）
计税方式(一般计税法、简易计税法)	一般计税法
计价方式（清单计价、定额计价）	清单计价	计价依据	2013国标清单2010版浙江省定额
造价类型（招标控制价、中标价、合同价、结算价）	招标控制价	编制日期	2016/8/31
工程造价(增值税)(元)	13670534	工程造价(营业税)(元)	13966261
备注：经比较两种计税方式，营业税高2.163个点

二、建筑业企业“营改增”的应对策略

“营改增”后，建筑业企业面对管理费增加、工程造价降低、利润减少的局面，应积极应对“营改增”带来的影响。

2.1 及时更新材料价格数据库 进行综合比价

“营改增”之后，工程造价引用的材料单价为除税单价，建筑业企业需要及时更新原有的非除税材料价格数据库，将非除税材料历史价格拆分为“除税价+税金”的形式，再作为投标报价的参考依据。遇到新材料需要向市场询价时，则要求材料商将价格分解为“除税价+税金”的形式进行比价，综合选择。譬如，两个电动遮阳帘候选单位甲和乙报价分别为320元和350元，甲含税3%，乙含税17%。选择甲无法进行抵扣，选择乙则可以抵扣50.85元税金，相当于材料成本只有299.15元，比甲约低20元。综合比较，反而应优先选择价格更高的乙。

2.2 加强投标报价管理

   “营改增”改变了报价体系，报价过程不再是简单的套定额、引用市场价，取费取税金，组价的过程变得更复杂。过渡期内，有的工程仍沿用旧规则，有的工程则启用新标准，造价人员很容易弄不清而发生混淆。为此，建筑业企业需要加强投标报价管理，形成本企业的投标报价策略方案，与招标单位有效沟通，避免在投标报价时出现材料单价忘记除税、暂估价材料未考虑增值税等错误。避免因这些错误影响评分甚至淘汰出局。“营改增”后，加强投标报价管理，既能降低工程造价、提高竞争力，又能节约成本增加效益。

2.3科学计算因营改增而增加的管理费

企业应科学合理计算因“营改增”而增加的管理费。具体可汇总“营改增”后一年内因营改增而增加的财务管理人员及专业管理人员工资、职工福利、折旧费、办公费、运输费、保险费、培训费等，再将其按征收增值税项目的产值进行分摊，得出管理费增加比例，作为投标报价的依据。

2.4 加强专业人员技能培训

建筑业企业应积极组织开展专项培训，加强工程造价及相关管理人员对于营改增相关法律、政策的学习，使其掌握增值税相关的业务知识，能够在项目管理、项目招投标、成本预算、材料采购等环节有效开展工作，通过提高技术水平、优化管理来弥补“营改增”引起的利润降低，适应营改增带来的变化。

营改增不仅在工程计价专业上发生了量价分离的重大变更，而且需要造价咨询和管理人员改变传统营业税计价模式下的惯性思维，确立与营改增相匹配的工作思路，并以严谨的工作作风编制工程造价，防范法律风险，减少工程造价纠纷，提高工程造价的合理性和准确性。

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